פטורים אטרקטיביים ממס הכנסה לחברות בנק ישראל

מועצת ההשקעות של תאילנד (BOI) מקדמת פרויקטים עסקיים מסוימים על ידי פטורים אטרקטיביים ממס הכנסה של חברות. רק ההכנסות הנובעות מהעסק המקודם על ידי בנק ישראל פטורות ממס הכנסה של חברות. בפועל הדבר מוביל לשאלות רבות השנויות במחלוקת, שכן חברות רבות המחזיקות בתעודת בנק ישראל מקבלות הכנסות לא רק מהעסק המקודם על ידי בנק ישראל, אלא גם ממקורות הכנסה נוספים, כלומר לא מקודמים.

חישוב בסיס המס של מס הכנסה של חברות נשלט על ידי קוד ההכנסה. אגף מס הכנסה פרסם הודעה בדבר חישוב בסיס המס של חברות מקודמות בנק ישראל הנהנות מהטבות מס. על פי הודעת אגף ההכנסות, חברת בנק ישראל צריכה להיות מחושבת על פי תקן חשבונאות תאילנדי ועליך לפנות תמיד לייעוץ של יועץ מס מוסמך. שימו לב שמאמר זה משמש רק כדי לתת לכם סקירה קצרה על נושא מורכב ביותר ובחלקו שנוי במחלוקת וממילא אינו יכול להחליף ייעוץ מס מקצועי.

סוגי ההכנסות הבאים נחשבים כנגזרות מעסקי בנק ישראל של חברת BOI:

• הכנסות ממכירת מוצרים או תפוקה או ביצוע שירותים במסגרת פרויקט הזוכה לקידום בנק ישראל, אך לא יעלו על תפוקת הייצור המרבית או מפרט אחר של תעודת בנק ישראל.
• הכנסות ממכירת תוצרי לוואי ומוצרים מיוצרים למחצה כמפורט בתעודת בנק ישראל.
• הכנסות ממכירת מכונות, רכיבים, ציוד, כלים ורכוש המשמשים להפעלת העסק המקודם על ידי בנק ישראל שהפך לבלתי שמיש.
• הכנסות מריבית או הכנסות אחרות הנובעות מהפעילות הרגילה של העסק כפי שאושרו על ידי משרד מועצת ההשקעות ומחלקת ההכנסות.

במקרה בו חברת בנק ישראל עוסקת בעסקים מקודמים ולא מקודמים של בנק ישראל, הרווחים/הפסדים של שני סוגי העסקים משולבים על פי מערכת כללים והסכום של שניהם מכונה תוצאה תפעולית משולבת. עם זאת, ראשית, הרווחים/הפסדים של שני סוגי העסקים מחושבים בנפרד על פי תקני החשבונאות התאילנדיים.

כאשר הפרדה ברורה אינה אפשרית או מעשית כמו במקרה של מכירת מכונות או רכוש המשמש בשני סוגי העסקים, הכנסות החברה יהיו יחסיות כדלקמן: יש למצוא יחס המשקף את החלק הריאלי של העסק המקודם של בנק ישראל והעסקים שאינם מקודמים של החברה.

כדי להיות בצד הבטוח ולהימנע מכל ויכוח עם אגף ההכנסות במקרים של ספק לגבי חלקם של שני סוגי העסקים, המקודמים והלא מקודמים, ניתן לבחור ביחס "בטוח", שכן אגף ההכנסות מפרש את הפטור ממס באופן צר למדי. רואה החשבון ויועץ המס שלך צריכים לענות על שאלה זו בהתבסס על המוזרויות של החברה שלך. יתר על כן, כדי להיות בצד הבטוח, החברה יכולה להקים חברה חדשה נפרדת לכל אחד מהפרויקטים החדשים של בנק ישראל, מה שנראה גם כתואם את המדיניות החדשה של בנק ישראל.

נושא חם נוסף בהקשר זה הוא הטיפול בהפסדים של עסקי בנק ישראל, כיצד ניתן לנכות הפסדים אלה מרווחיהם של עסקים שאינם בנק ישראל של אותה חברה, וכיצד ניתן להקדים אותם לשנים החשבונאיות הבאות. מאחר שבית המשפט המרכזי למיסים ובית המשפט העליון בוחנים את הפרקטיקה של חברות בנק ישראל לקזז הפסדים של פרויקטים שונים של בנק ישראל כנגד הכנסותיהן שאינן מבנק ישראל, אבקש להתוות את עקרונות הטיפול הבסיסיים כפי שניתן למצוא אותם בסעיפים הרלוונטיים בחוק.

• סעיף 31 ס"ק 4 לחוק קידום השקעות קובע את הכלל לנשיאת הפסדים קדימה כדלקמן: במקרה בו נגרם הפסד במהלך תקופת קבלת הפטור ממס הכנסה, רשאי הדירקטוריון לתת רשות לחברה המקודמת לנכות הפסד שנתי כאמור מהרווח הנקי שנצבר לאחר תום תקופת הפטור ממס הכנסה לתקופה של לא יותר מחמש שנים ממועד פקיעת התקופה האמורה. החברה המקודמת רשאית לבחור לנכות הפסד כאמור מהרווח הנקי של כל שנה או מספר שנים.

הודעת מס הכנסה שהוזכרה לעיל משלימה כלל זה על ידי מתן הנחיות מסוימות למקרה שלחברה מקודמת יש רווחים/הפסדים פטורים ממס ולא פטורים ממס כדלקמן:

• סעיף 4.2 (א) להודעה קובע כי במקרה שעסק המקודם על ידי בנק ישראל מציג הפסד נקי ועסק שאינו בנק ישראל מציג רווח נקי, החברה המקודמת רשאית לנכות את ההפסד הנקי מהעסק המקודם מהרווח הנקי של העסק הלא מקודם.
• וסעיף 4.2 (ב) להודעה קובע כי כאשר לעסק הפטור ממס יש הפסדים בשנה רלוונטית כלשהי ולעסק שאינו פטור יש רווח נקי באותה שנה אך הפסדים מתמשכים בשנים קודמות, על החברה להשתמש תחילה בהפסדי העסק שאינו פטור ויכולה להחיל את ההפסדים מהעסק הפטור ממס רק כדי לקזז כנגד היתרה.

הכללים הנ"ל כפי שהם כלולים בחוק קידום השקעות ובהודעת מס הכנסה עדיין אינם ברורים מספיק אם לחברה יש יותר מעסק אחד פטור ממס. לדוגמה, אם עסק א' פטור ממס סופג הפסד ועסק ב' פטור ממס מרוויח, ניתן לקחת את הפסד עסק א' לקיזוז כנגד רווח מעסק ג' שאינו פטור. עם זאת, על פי החלטת המס של מס הכנסה מיום 17 במאי 2005, על החברה המקודמת לחשב את הרווחים/הפסדים נטו תוך התחשבות בכל העסקים הפטורים ממס יחד.

הערת שוליים: רק לאחרונה הציע משרד האוצר לשנות את הפרקטיקה הקיימת בבנק ישראל כדי לסגור פרצות שאפשרו להקטין את מס ההכנסה המשולם על ידי ניצול פרקטיקת בנק ישראל למתן פריבילגיה אחת של בנק ישראל למספר פרויקטים לחברה אחת. מבנק ישראל נמסר בתגובה כי יש להקים חברה חדשה לכל פרויקט המקודם על ידי בנק ישראל. כרגע לא ברור באיזו מידה יעזוב בנק ישראל סופית את הפרקטיקה הנוכחית שלו. אנו נעקוב אחר כל התפתחות חדשה ונדווח עליה.

כריסטיאן מוזר

עורכת דין בכירה

‍