תאילנד מחייבת תושבים במס על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים ונכסים דיגיטליים במסגרת רב-שכבתית המשלבת את חוק מס ההכנסה, הצו לשעת חירום בנושא עסקים בתחום הנכסים הדיגיטליים משנת 2561 (2018), צווים מלכותיים ותקנות שרים שפורסמו על ידי משרד האוצר. רפורמה שנערכה לאחרונה הפחיתה באופן משמעותי את נטל מס ההכנסה האישי על סוחרים פרטיים. תקנה משרדית מס' 399 (B.E. 2568), שפורסמה ב-5 בספטמבר 2025, פוטרת רווחי הון שהושגו בבורסות המורשות על ידי נציבות ניירות הערך של תאילנד (SEC) ממס הכנסה אישי לתקופה שבין 1 בינואר 2025 ל-31 בדצמבר 2029. הפטור מתווסף לכללים הוותיקים בנוגע למס במקור בשיעור 15%, ניכוי הפסדי הון וכללי מקור ההכנסה הקובעים כיצד ממוסים רווחי מטבעות קריפטוגרפיים שמקורם בחו"ל כאשר הם מועברים לתאילנד. מדריך זה מפרט בדיוק כיצד כל כלל משתלב עבור תושבים, משקיעים זרים ומפעילי הנכסים הדיגיטליים דרכם הם סוחרים.

המסגרת המשפטית המסדירה את מס ההכנסה על מטבעות קריפטוגרפיים בתאילנד

הגישה הרגולטורית של תאילנד כלפי נכסים דיגיטליים התפתחה בשני מסלולים מקבילים החל משנת 2018. המסלול הראשון מסדיר מי רשאי להפעיל עסק בתחום הנכסים הדיגיטליים; המסלול השני מגדיר כיצד ממוסים הכנסות מהחזקה או מהעברה של נכסים דיגיטליים. שני המסלולים הוקמו במאי 2018 ועברו שיפורים חוזרים ונשנים מאז.

חוקים ותקנות עיקריים

כלי נגינה	תאריך כניסה לתוקף	נושא
צו חירום בנושא עסקים בתחום הנכסים הדיגיטליים, שנת 2561 (2018)	14 במאי 2018	קובע את מסגרת הרישוי של ה-SEC עבור בורסות נכסים דיגיטליים, ברוקרים, סוחרים, מנהלי קרנות, יועצים, ספקי ארנקים משמורים ופורטלי ICO.
צו חירום לתיקון חוק מס ההכנסה (מס' 19) לשנת 2561 (2018)	14 במאי 2018	מוסיף הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים ומאסימונים דיגיטליים לקטלוג ההכנסות החייבות במס לפי סעיפים 40(4)(ח) ו-40(4)(י) לחוק מס ההכנסה, ומחיל על הכנסות אלה מס במקור בשיעור של 15% לפי סעיף 50.
תקנה משרדית מס' 380 (2565 לפ.ה.)	18 במרץ 2022	מאפשר לתושבים הסוחרים בבורסות המורשות על ידי ה-SEC בתאילנד לנכות הפסדי הון ממטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים כנגד רווחי הון באותה שנת מס.
צו מלכותי מס' 779 (2566 לפנה"ס)	16 באוגוסט 2023	מעניק פטורים ממס הכנסה של חברות וממע"מ על הנפקת והעברת אסימוני השקעה דיגיטליים, החל מ-14 במאי 2023.
תקנה של המשרד מס' 399 (2568 לפנה"ס)	5 בספטמבר 2025	הפטר ממס הכנסה אישי על רווחי הון הנובעים מהעברת מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים המתבצעת באמצעות בורסות, ברוקרים או סוחרים בעלי רישיון מטעם ה-SEC בתאילנד, לתקופה שבין 1 בינואר 2025 ל-31 בדצמבר 2029.

חוק מס ההכנסה עצמו מספק את הסמכות הכללית. סעיף 40 מפרט את כל סוגי ההכנסות החייבות במס הכנסה אישי. סעיף 41 קובע את כללי מקור ההכנסה והעברת הכספים עבור תושבים. סעיף 42 מפרט את הפטורים ומסמיך את משרד האוצר לפרסם תקנות שר המעניקות פטורים נוספים, וזהו הבסיס המשפטי לתקנת השר מס' 399. סעיף 50 מטיל חובות ניכוי במקור על אנשים המשלמים הכנסה המכוסה בסעיף 40.

הגדרות של מטבע קריפטוגרפי ואסימון דיגיטלי

צו החירום בנושא עסקים בתחום הנכסים הדיגיטליים משנת 2561 מספק את ההגדרות המעשיות המשמשות בכל דיני המס התאילנדיים:

• מטבע קריפטוגרפי הוא יחידת נתונים אלקטרונית שנוצרה במערכת או ברשת אלקטרונית, המיועדת לשמש כאמצעי חליפין ברכישת סחורות, שירותים או זכויות אחרות, או לצורך חליפין בין נכסים דיגיטליים, והיא כוללת כל יחידת נתונים אלקטרונית אחרת שנקבעה על ידי ה-SEC.
• אסימון דיגיטלי הוא יחידת נתונים אלקטרונית שנוצרת במערכת או ברשת אלקטרונית, במטרה לקבוע את זכותו של המחזיק להשתתף בהשקעה בפרויקט או בעסק (אסימון השקעה), או לקבוע את הזכות לרכוש מוצרים, שירותים או זכויות ספציפיות אחרות (אסימון שירות).

משרד האוצר מיישם הגדרות אלה לצורכי מס. מטבעות יציבים, אסימוני ממשל, NFT-ים המשווקים ככרטיסי שירות ואסימונים מניבים תשואה נכללים בדרך כלל באחת משתי הקטגוריות הללו, בהתאם למהות הכלכלית שלהם ולא לכינוי השיווקי שניתן להם.

תושבות מס בתאילנד והשפעתה על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים

השאלה אם אדם חייב לדווח על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים בתאילנד תלויה בראש ובראשונה במעמד התושבות לצורכי מס, ולאחר מכן במקור ההכנסה.

כלל 180 הימים לפי סעיף 41 לחוק מס ההכנסה

סעיף 41, פסקה 3 לחוק מס ההכנסה מגדיר תושב מס בתאילנד ככל אדם השוהה בתאילנד במשך 180 ימים מצטברים או יותר בכל שנה קלנדרית. הקריטריון הוא נוכחות פיזית בלבד והוא חל ללא תלות באזרחות, בסוג הוויזה או במעמד התושבות הקבועה. בעלי מוצרי תושבות לטווח ארוך, כגון ויזת תושב לטווח ארוך (LTR), יכולים להפוך לתושבי מס בתאילנד כמו כל אדם אחר אם הם חוצים את רף 180 הימים, אף על פי שבעלי LTR נהנים מהטבות מס ספציפיות על קטגוריות מסוימות של הכנסה ממקורות זרים.

הכנסות מנכסים דיגיטליים שמקורן בתאילנד לעומת הכנסות שמקורן בחו"ל

במקרה של מטבעות קריפטוגרפיים, מקור ההכנסה נקבע בעיקר על פי המקום שבו מתבצעת העסקה ומיקומו של הצד הנגדי. עסקאות המתבצעות בבורסות המורשות על ידי ה-SEC בתאילנד, או עם ברוקרים וסוחרים המורשים על ידי ה-SEC התאילנדי, נחשבות בדרך כלל כבעלות מקור בתאילנד. עסקאות המתבצעות בבורסות בחו"ל או עם צדדים נגדיים בחו"ל נחשבות כבעלות מקור זר.

להבחנה זו יש חשיבות משתי סיבות. רווחי הון שמקורם בתאילנד זכאים לפטור על פי תקנה משרדית מס' 399 בין השנים 2025 ל-2029. רווחי הון שמקורם מחוץ לתאילנד אינם זכאים לפטור זה, והם נותרים כפופים למס הכנסה אישי כאשר ההכנסה מועברת לתאילנד בהתאם לסעיף 41, סעיף קטן 2 לחוק מס ההכנסה, ללא תלות במועד שבו בוצעה המכירה המקורית.

סוגי הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים החייבות במס לפי סעיף 40 לחוק מס ההכנסה

צו החירום לתיקון חוק מס ההכנסה (מס' 19) משנת 2561 לספירה הוסיף שתי תת-קטגוריות חדשות לסעיף 40:

• סעיף 40(4)(ח): כל חלק ברווחים או כל תועלת הנובעת מהחזקה או בעלות על אסימונים דיגיטליים.
• סעיף 40(4)(i): כל רווח הנובע מהעברת מטבע קריפטוגרפי או אסימונים דיגיטליים, אך רק הסכום העולה על עלות ההשקעה.

סעיפים משנה אלה מהווים את הבסיס העקרוני שעליו מתבסס מיסוי כל צורה של הכנסה ממטבעות קריפטוגרפיים בתאילנד. תרחישים מעשיים שונים משויכים לאחד משני הסעיפים הללו.

רווחי הון ממסחר

רווחים שהושגו ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים או אסימונים דיגיטליים נכללים בסעיף 40(4)(i). רק הרווח חייב במס: עלות הרכישה מנוכה ממחיר המכירה. רשות המסים מאפשרת שתי שיטות לחישוב עלות הרכישה: "ראשון נכנס, ראשון יוצא" (FIFO) ועלות ממוצעת נעה. יש ליישם את השיטה שנבחרה באופן עקבי לאורך כל שנת המס ובגין אותו סוג של נכס דיגיטלי.

דוגמה מפורטת. תושב רוכש 1 BTC במחיר של 1,000,000 באט ב-10 בינואר ו-1 BTC במחיר של 1,400,000 באט ב-15 במרץ. ב-1 ביוני הוא מוכר 1 BTC תמורת 1,800,000 THB. לפי שיטת FIFO, הרווח הוא 1,800,000 פחות 1,000,000, כלומר 800,000 THB. על פי שיטת העלות הממוצעת הנעה, העלות הממוצעת היא 1,200,000 THB והרווח הוא 1,800,000 פחות 1,200,000, כלומר 600,000 THB. שני הרווחים ניתנים לדיווח על פי סעיף 40(4)(i) לשנת המס של המכירה.

כרייה ותגמולים למאמתים

מטבעות קריפטוגרפיים שהתקבלו מכרייה נחשבים כהכנסה חייבת במס לפי ערכם השוקי במועד קבלתם. רשות המסים רואה את קבלת המטבע מכרייה כבסיס העלות של המטבע שהתקבל: כאשר הכורה מוכר אותו בהמשך, רווח ההון או ההפסד מחושבים ביחס לבסיס העלות הזה, בהתאם לסעיף 40(4)(i). הוצאות הקשורות לכרייה, לרבות חשמל, פחת חומרה ודמי השתתפות בבריכה, ניתנות לניכוי מהכנסות הכרייה, בתנאי שהן מתועדות והכרחיות להשגת ההכנסה.

תגמולי סטייקינג, אירדרופים וחקלאות תשואה

אסימונים שהתקבלו מהחזקת אסימונים (staking), חלוקות אוויריות (airdrops), מתן נזילות ופרוטוקולים מניבים תשואה, ממוסים על פי סעיף 40(4)(ח) כהטבה הנובעת מהחזקת אסימונים דיגיטליים. הסכום החייב במס הוא שווי השוק של האסימונים במועד קבלתם. קבלת האסימונים מהווה את בסיס העלות לצורך כל מכירה עתידית. הנוהג שפרסמה רשות המסים אינו פוטר כרגע תשואות אלה מכוח תקנה שרית מס' 399, גם כאשר הן מתקבלות באמצעות פלטפורמה בעלת רישיון תאילנדי, מכיוון שהפטור נועד לכסות רווחי הון מהעברות, ולא תשואות תקופתיות מהחזקה.

מטבע קריפטוגרפי שהתקבל כשכר או כתשלום

עובד המקבל שכר במטבע קריפטוגרפי מקבל הכנסה מעבודה לפי סעיף 40(1), המוערכת בבאט תאילנדי במועד קבלתה. בעל מקצוע עצמאי המקבל תשלום במטבע קריפטוגרפי מקבל הכנסה לפי הקטגוריה הרלוונטית בסעיף 40 עבור השירות הבסיסי, המוערכת באותו אופן. העובדה שהתמורה משולמת במטבע קריפטוגרפי אינה משנה את סיווג ההכנסה מבחינה משפטית.

תשואות מאסימוני השקעה דיגיטליים

חלוקת רווחים ותשואות כלכליות מאסימוני השקעה דיגיטליים נכללות בסעיף 40(4)(ח). מבחינת המנפיק, הנפקת והעברת אסימוני השקעה עשויות לזכות בפטורים ממס הכנסה של חברות וממע"מ בהתאם לצו המלכותי מס' 779, כמפורט להלן; אולם, התשואה הכלכלית של המחזיק נותרת הכנסה חייבת במס לצורכי מס הכנסה אישי.

סוג הכנסה ממטבעות קריפטוגרפיים	סיווג קוד הכנסות	ניכוי מס במקור	האם אתה זכאי לפטור לשנים 2025–2029?
רווחי מסחר בבורסה תאילנדית המורשית על ידי ה-SEC	סעיף 40(4)(i)	15% (בפועל, פטור זה אינו חל על עסקאות המתבצעות בבורסות מורשות)	כן
רווחי מסחר בבורסות בחו"ל	סעיף 40(4)(i) בנושא העברת כספים	ייתכן שיחולו ניכויים במקור בחו"ל; בדרך כלל לא מוחל שיעור המס התאילנדי של 15% כאשר העסקה מתבצעת מחוץ לתאילנד	לא
תגמולים מכרייה או מתפקיד מאמת	סעיף 40(4)(ח) בעת קבלתו; 40(4)(ט) בעת סילוקו	15% מהקבלה כאשר ניתן לזהות את המשלם	לשימוש חד-פעמי בלבד
החזקת נכסים, חלוקת אסימונים, חקלאות תשואה	סעיף 40(4)(ח)	15% כאשר ניתן לזהות את המשלם	לא
מטבעות קריפטוגרפיים כשכר	סעיף 40(1)	שיטת PAYE מתקדמת	לא
תשואות מאסימוני השקעה דיגיטליים	סעיף 40(4)(ח)	15%	לא

מס במקור בשיעור 15% לפי סעיף 50 לחוק מס ההכנסה

סעיף 50(2)(ו) לחוק מס ההכנסה מחייב את משלם ההכנסה הנכללת בסעיף 40(4)(ח) או 40(4)(י) לנכות מס בשיעור של 15% מההכנסה המשולמת. לגבי תושבי חוץ, סעיף 50(2)(א) קובע שיעור ניכוי במקור של 15% על הכנסה לפי סעיף 40(4) המשולמת להם. חובת הניכוי מוטלת על המשלם; המקבל מקבל תעודת ניכוי שניתן לקזז אותה כנגד חבות המס הסופית בעת הגשת הדוח השנתי.

יישום כלל הניכוי במקור בבורסות עמית-לעמית או בבורסות המבוססות על ספר הזמנות היה מאז ומתמיד בעייתי מבחינה טכנית, שכן הקונה והמוכר שהותאמו זה לזה נותרים אנונימיים זה כלפי זה. רשות המסים פתרה בעיה זו בפועל בשנת 2022, כאשר קיבלה את הטענה כי לא ניתן לבצע ניכוי במקור באופן סביר בעסקאות המותאמות לפי הזמנות בבורסות המורשות על ידי ה-SEC, וכי בורסות מורשות אינן נדרשות בפועל לבצע ניכוי במקור בכל ביצוע עסקה. העברות מחוץ לבורסה, סילוק משמורת שבו ניתן לזהות את הצד הנגדי, תשלומים על ידי מעסיקים ותשלומים ליועצים או לספקי שירותים במטבעות קריפטוגרפיים נשארים במסגרת משטר הניכוי כרגיל.

פטור ממס הכנסה אישי למשך חמש שנים

ההתפתחות המשמעותית ביותר בתקופה האחרונה היא תקנה משרדית מס' 399 (B.E. 2568), שפרסם משרד האוצר מכוח סעיפים 4 ו-42(17) לחוק מס ההכנסה, ואשר פורסמה ב"עיתון הממשל המלכותי התאילנדי" ב-5 בספטמבר 2025. תקופת הפטור נמשכת מ-1 בינואר 2025 ועד 31 בדצמבר 2029.

תנאי תקנה משרדית מס' 399

תקנה מס' 399 מעניקה לתושבים פטור ממס הכנסה אישי על ההכנסה החייבת במס המפורטת בסעיף 40(4)(i), בכפוף לארבעה תנאים מצטברים:

• ההכנסה חייבת לנבוע מהעברת מטבע קריפטוגרפי או אסימונים דיגיטליים שבוצעה באמצעות מפעיל עסק בנכסים דיגיטליים המורשה על ידי הרשות לניירות ערך של תאילנד (SEC) כבורסה, מתווך או סוחר.
• ההעברה חייבת להתבצע בתקופה שבין 1 בינואר 2025 ל-31 בדצמבר 2029.
• על הנישום להיות תושב מס בתאילנד בשנה המס הרלוונטית.
• ההכנסה חייבת להיות הכנסה מרווחי הון כמשמעותה בסעיף 40(4)(i), כלומר הסכום שהושג מעבר לעלות ההשקעה.

הפטור חל באופן אוטומטי מכוח התקנה. אין צורך בהחלטה מראש, בבקשה או ברישום. עם זאת, על הנישום לשמור את אישורי העסקאות, את הדוחות מהמקום המורשה ואת תיעודי הרכישה, שכן רשות המסים שומרת לעצמה את הזכות לבצע ביקורת רטרואקטיבית על הדוחות.

ניכויי הפסדי הון על פי תקנה מס' 380 של השר

תקנה משרדית מס' 380 (B.E. 2565), שפורסמה ב-18 במרץ 2022, מאפשרת לתושבים הסוחרים בפלטפורמות המורשות על ידי ה-SEC בתאילנד לנכות הפסדי הון ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים כנגד רווחי הון באותה שנת מס. הניכוי הוא תוך-שנתי ותוך-קטגורי נכסים: לא ניתן להעביר הפסדים לשנות מס עתידיות ולא ניתן לקזז אותם כנגד קטגוריות הכנסה אחרות כגון הכנסה מעבודה או מהשכרת נכסים. במהלך תקופת הפטור של תקנה משרדית מס' 399, ההשפעה המעשית מוגבלת מכיוון שרווחים זכאים פטורים ממילא, אך כלל קיזוז ההפסדים נותר רלוונטי להעברות שאינן זכאיות ולכל תקופות מעבר.

פעילויות שאינן נכללות בפטור

הפעילויות הבאות אינן נכללות בתקנה השרית מס' 399, והן כפופות למס במלואן כרגיל:

• העברות שבוצעו בבורסות בחו"ל או באמצעות ברוקרים בחו"ל, לרבות העברות בין-אישיות (peer-to-peer) שהוסדרו מחוץ לארץ.
• הכנסות מכרייה, תגמולי סטייקינג, חלוקות אוויריות ותשואות מחקלאות תשואה, המסווגות תחת סעיף 40(4)(ח) ולא תחת סעיף 40(4)(י).
• מטבעות קריפטוגרפיים שהתקבלו כשכר, שכר טרחה או תמורה מסחרית.
• הכנסות מעסק שהושגו על ידי תאגיד או על ידי יחיד העוסק במסחר בנכסים דיגיטליים; הפטור מתייחס לרווחי הון אישיים ולא לפעילות מסחרית עסקית.
• תשואות מאסימוני השקעה דיגיטליים ומאסימוני שירות המסווגים לפי סעיף 40(4)(ח).

הטיפול במע"מ בהעברות מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים

העברות מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים נחשבות, מבחינה פורמלית, לשירותים לצורכי מע"מ. רשות המסים פרסמה שורה של פטורים כדי להתאים את התוצאה המסית למציאות הכלכלית הבסיסית.

בורסה בעלת רישיון ה-SEC הפטורה ממע"מ

העברות של מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים המתבצעות בבורסות המורשות על ידי ה-SEC פטורות ממע"מ ברציפות מאז ה-1 באפריל 2022. הפטור הוארך בשנת 2024 והוא נותר בתוקף, ובכך בוטל חיוב המע"מ בשיעור 7% שהיה חל אחרת על ההעברה עצמה. הפטור מגן על סוחרים קמעונאיים ומקצועיים מפני עלויות המע"מ המצטברות, אשר היו הופכות את המסחר הפעיל ללא רווחי.

צו מלכותי מס' 779 ואסימוני השקעה דיגיטליים

צו מלכותי מס' 779 (B.E. 2566), שנכנס לתוקף ב-16 באוגוסט 2023, פוטר חברות ושותפויות רשומות ממס הכנסה של חברות וממע"מ על הכנסות מהנפקה וממכירה בשוק הראשוני של אסימוני השקעה דיגיטליים, והוא חל על כל ההנפקות הראשוניות החל מ-14 במאי 2023. אותו צו פוטר ממע"מ העברה בשוק המשני של אסימוני השקעה דיגיטליים הן על ידי יחידים והן על ידי תאגידים. מנפיקי אסימוני השקעה נהנים מהפטור ממס הכנסה לחברות; מחזיקים פרטיים נהנים מהפטור ממע"מ בשוק המשני כאשר הם מעבירים את האסימונים שלהם מאוחר יותר.

הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים שמקורן בחו"ל וכלל העברת הכספים

סעיף 41, פסקה 2 לחוק מס ההכנסה חל על תושבים המפיקים הכנסה ממקורות זרים. על פי הפרשנות המחודשת של משרד האוצר בהוראה המשרדית מס' 161/2566 (שפורסמה ב-15 בספטמבר 2023, ונכנסה לתוקף לגבי הכנסות שהושגו החל מ-1 בינואר 2024), הכנסות ממקור זר חייבות במס הכנסה אישי בשנה שבה הועברו לתאילנד, ללא תלות בשנה שבה הושגו ההכנסות במקור. הנוהג הקודם, לפיו הוחרגו הכנסות ממקור זר שהועברו בשנה שלאחר שנת צבירתן, אינו חל עוד על הכנסות שהושגו החל מ-1 בינואר 2024 ואילך.

במקרה של מטבעות קריפטוגרפיים, משמעות הדבר היא שתושב תאילנד המממש רווח הון בבורסה זרה ומעביר את התמורה לתאילנד בהמשך, מדווח על הרווח כהכנסה לפי סעיף 40(4)(i) לשנת ההעברה. הפטור הקבוע בתקנה השרית מס' 399 אינו חל במקרה זה, שכן הרווח לא מומש באמצעות פלטפורמה בעלת רישיון תאילנדי. ניתן לקבל זיכוי מס בגין כל מס זר ששולם על הרווח, בהתאם לאמנת המס הכפולה הרלוונטית בין תאילנד למדינת המקור. לתאילנד רשת נרחבת של אמנות מס כפולות עם כ-60 שיפוטים, ורובן כוללות הקלה בזיכוי עבור מסים ששולמו על רווחי הון.

לפיכך, האפשרויות המעשיות העומדות בפני תושבי תאילנד המחזיקים בנכסים מחוץ למדינה כוללות מימוש הרווח בבורסה המורשית בתאילנד (הזכאי כיום לפטור), השארת התמורה מחוץ למדינה ואי-העברתה לתאילנד בשום שנה שבה הם נחשבים לתושבי מס בתאילנד, או, במידת הצורך, הפסקת מעמדם כתושבי מס בתאילנד בשנת המכירה. לכל אפשרות יש השלכות נלוות, ויש לבחון אותה בהקשר של המצב הפיסקלי הכולל ושל כל יעדי ההשקעה הרלוונטיים בתאילנד.

חובות דיווח, ניהול רישומים ועמידה בדרישות

דוח שנתי בטופס PND 90

תושבים בעלי הכנסה ממטבעות קריפטוגרפיים או מטוקנים דיגיטליים מגישים את הדוח השנתי למס הכנסה אישי בטופס PND 90 (או PND 91 אם הכנסתו היחידה של התושב היא הכנסה מעבודה, כפי שקורה במקרה שבו הקריפטו התקבל כמשכורת). יש להגיש את הדוח עד ה-31 במרץ שלאחר שנת המס, עם הארכה של כשבוע אחד עבור משלמי מס המגישים את הדוח באופן מקוון באמצעות מערכת ההגשה האלקטרונית של רשות המסים בכתובת efiling.rd.go.th.

המס מחושב לפי שיעורי מס ההכנסה האישי הפרוגרסיביים, הנעים בין 0% על 150,000 באט הראשונים ל-35% על הכנסה העולה על 5,000,000 באט. מס במקור שנגבה כבר במקור מזוכה כנגד החבות הסופית. במקרים שבהם חלה תקנה משרדית מס' 399, רווחי ההון הרלוונטיים פשוט אינם נרשמים כהכנסה חייבת במס בדוח; עם זאת, יש לשמור את המסמכים התומכים.

שיטות עבודה מומלצות לניהול רישומים

סעיף 87 לחוק מס ההכנסה מחייב את הנישומים לשמור תיעוד מספק להוכחת כל פריט בדוח למשך חמש שנים לפחות. ניהול תיעוד מעשי של פעילות במטבעות קריפטוגרפיים כולל:

• פירוט היצוא לפי עסקאות מכל בורסה, מתווך או סוחר מורשה ששימש במהלך השנה, בפורמט CSV או PDF, עם חותמות זמן לפי שעון תאילנד.
• כתובות ארנקים ו-hash של העסקאות ברשת עבור כל העברות בין בורסות או לארנקים פרטיים.
• רישומי רכישה של אסימונים שהתקבלו מכרייה, סטייקינג, חלוקת אסימונים חינם או חקלאות תשואה, כאשר שווי השוק ב-THB מחושב לפי שער החליפין בתאריך קבלתם.
• דוחות בנק או דוחות כסף אלקטרוני המעידים על הפקדות ומשיכות בין חשבונות בתאילנד לחשבונות מט"ח.
• תיעוד של כל מס זר ששולם בגין מכירות בחו"ל, לצורך תביעת זיכוי מכוח אמנת מס כפולה.
• ציון שיטת חישוב העלות (FIFO או עלות ממוצעת מתגלגלת) שהוחלה במהלך השנה, באופן עקבי עבור כל נכס.

עונשים בגין אי-עמידה בדרישות

סעיף 27 לחוק מס ההכנסה מטיל תוספת של 1.5% לחודש, עד לסכום המס שלא שולם, על מס שנקבע ולא שולם עד למועד התשלום. סעיף 22 לחוק מס ההכנסה מוסיף קנסות של עד 100% מסכום המס החסר בגין דוחות שגויים ו-200% בגין אי הגשת דוחות. אחריות פלילית בגין העלמת מס לפי סעיף 37 לחוק מס ההכנסה כרוכה בקנס של עד 200,000 באט, מאסר של עד שבע שנים, או שניהם, בהתאם לאופי העבירה.

סיכום הטיפול המעשי במיסוי

עסקה	הכנסה חייבת במס?	ניכוי במקור	דווח ב-PND 90?	השפעת הפטור לפי MR 399
מכירה בבורסה בעלת רישיון בתאילנד (תושב)	כן (סעיף 40(4)(i))	בפועל אין כאלה	לא נכלל אם חלה הפטורה	פטור לשנים 2025–2029
מימוש בבורסה בחו"ל (תושב, מועבר)	כן (שנת ההעברה)	ניכוי מס במקור זר אפשרי	כן	לא זכאי
תגמול כרייה (תושב)	כן (סעיף 40(4)(ח) עם קבלתו)	15% אם ניתן לזהות את המשלם	כן	לא זכאי
החזקת מטבעות או חלוקת מטבעות (למשתמשים קבועים)	כן (סעיף 40(4)(ח))	15% אם ניתן לזהות את המשלם	כן	לא זכאי
שכר במטבעות קריפטוגרפיים (תושב)	כן (סעיף 40(1))	שיטת PAYE מתקדמת	כן	לא זכאי
חלוקת רווחים מאסימון השקעה דיגיטלי (לתושבים)	כן (סעיף 40(4)(ח))	15%	כן	לא זכאי
מע"מ על העברה באמצעות בורסה המורשית על ידי ה-SEC	לא רלוונטי	לא רלוונטי	לא רלוונטי	פטור ממע"מ ברציפות מאז ה-1 באפריל 2022

כיצד Juslaws & Consult יכולים לעזור

מיסוי המטבעות הקריפטוגרפיים בתאילנד עבר מהגישה העונשית שהייתה ברירת המחדל בשנת 2018, לכיוון משטר מותאם המעניק עדיפות לתושבים הסוחרים בפלטפורמות המורשות בתאילנד. הפטור על פי תקנה משרדית מס' 399 הוא נדיב אך מוגדר במדויק, והכללים הנוגעים לרווחים ממקורות זרים, כרייה, סטייקינג ואסימוני השקעה דיגיטליים כוללים כולם קווים מנחים משלהם. מחלקת המס והנכסים הדיגיטליים שלנו מייעצת לסוחרים תושבי תאילנד, למשקיעים זרים, למשרדי משפחה, למפעילי כרייה ולמפעילי עסקים בתחום הנכסים הדיגיטליים בנושאי חשיפה למס אישי, מבנה, תכנון תושבות ובדיקות תאימות. אנו גם תומכים בלקוחות בנושאי רגולציה מקדימים, כולל רישוי ה-SEC למפעילי נכסים דיגיטליים, מיסוי רחב יותר של מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים לעסקים, רישום חברות עבור כלי הנפקת אסימונים, וניסוח חוזים עבור יחסים מסחריים הנקובים במטבעות קריפטוגרפיים. אם אתם שוקלים לממש פוזיציה לפני תום תקופת הפטור ב-31 בדצמבר 2029, לבנות תיק השקעות בחו"ל לצורך העברת כספים לתאילנד, או להגיש את טופס PND 90 הראשון שלכם עם הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים, צרו איתנו קשר לייעוץ חסוי.

שאלות נפוצות

האם מטבעות קריפטוגרפיים חוקיים בתאילנד?

כן. הצו לשעת חירום בנושא עסקים בתחום הנכסים הדיגיטליים משנת 2561 (2018) קובע כי הנפקת מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים, המסחר בהם ותיווך בעסקאות בהם הינם חוקיים, בכפוף לקבלת רישיון מה-SEC עבור עסקים. אנשים פרטיים רשאים להחזיק בנכסים דיגיטליים ולסחור בהם ללא צורך ברישיון אישי; רק למפעילים המתווכים בעסקאות נדרש רישיון.

האם הרווחים שלי ממטבעות קריפטוגרפיים באמת פטורים ממס בתאילנד?

רווחי הון ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים, שבוצעו באמצעות בורסות, ברוקרים או סוחרים בעלי רישיון מטעם ה-SEC בתאילנד, פטורים ממס הכנסה אישי עבור עסקאות שבוצעו בין ה-1 בינואר 2025 ל-31 בדצמבר 2029, בהתאם לתקנה השרית מס' 399 (B.E. 2568). רווחים שהושגו בבורסות בחו"ל, וכן הכנסות מכרייה, סטייקינג, אירדרופ, משכורות וחלוקת רווחים, אינם פטורים וממשיכים להיות חייבים במס בהתאם לכללים הרגילים.

מי נחשב לתושב לצורכי מס בתאילנד?

סעיף 41 לחוק מס ההכנסה מגדיר תושב לצורכי מס כאדם שנמצא פיזית בתאילנד במשך 180 ימים מצטברים או יותר בכל שנה קלנדרית. אזרחות, סוג הוויזה ומעמד של תושב קבע אינם רלוונטיים. הימים נספרים כימי נוכחות פיזית, ללא תלות בשעת ההגעה או העזיבה.

האם עליי לשלם מס בתאילנד על רווחים ממטבעות קריפטוגרפיים שהושגו ב-Binance או ב-Coinbase?

רווחים שהושגו בבורסות בחו"ל הם ממקור זר. הם אינם נכללים בפטור הקבוע בתקנה השרית מס' 399. הם הופכים לחייבים במס בתאילנד עבור תושב תאילנד בשנה שבה מועברים התמורה לתאילנד, בהתאם לסעיף 41, סעיף קטן 2 לחוק מס ההכנסה, כפי שפורש מחדש בהוראת המשרד מס' 161/2566 (החל על הכנסות שהושגו החל מ-1 בינואר 2024). ייתכן שניתן לקבל זיכוי מס זר בהתאם לאמנת מס כפולה רלוונטית.

מהו שיעור מס המקור על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים בתאילנד?

סעיף 50(2)(ו) לחוק מס ההכנסה מחייב את משלם ההכנסה הנכללת בסעיף 40(4)(ח) או 40(4)(י) לנכות מס בשיעור של 15%. רשות המסים מקבלת את הטענה כי לא ניתן לבצע ניכוי מס בעסקאות אנונימיות המתבצעות בהתאמה בין הזמנות בבורסות המורשות על ידי ה-SEC, ולכן בפועל עסקאות אלה אינן כפופות לניכוי מס. העברות מחוץ לבורסה, תשלומים ממעסיקים, תשלומים מכרייה ותגמולים על החזקת מטבעות (staking) נשארים תחת משטר הניכוי כאשר ניתן לזהות את המשלם.

האם אני יכול לקזז הפסדים ממסחר במטבעות קריפטוגרפיים מהכנסותיי מעבודה?

לא. תקנה משרדית מס' 380 (B.E. 2565) מאפשרת לקזז הפסדים ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים כנגד רווחים מאותה קטגוריה ובאותה שנת מס בפלטפורמות המורשות על ידי ה-SEC, אך לא ניתן להעביר הפסדים לשנים הבאות ולא ניתן לקזז אותם כנגד הכנסות מעבודה, הכנסות משכירות או קטגוריות אחרות של הכנסה החייבת במס.

כיצד ממוסות התגמולים מכריית מטבעות קריפטוגרפיים?

תגמולי כרייה נחשבים להכנסה חייבת במס לפי סעיף 40(4)(ח) לפי שווי השוק בתאילנד (THB) במועד קבלתם. קבלת התגמול מהווה את בסיס העלות לכל מכירה עתידית, המהווה אז אירוע לפי סעיף 40(4)(ט). הוצאות כרייה מתועדות, לרבות חשמל, חומרה ודמי השתתפות בבריכה, ניתנות לניכוי מהכנסות הכרייה. הפטור על פי תקנה משרדית מס' 399 אינו חל על הכנסות מכרייה, מכיוון שהן מובנות כתשואה על החזקה ולא כהעברה.

כיצד ממוסים סטייקינג ואיירדרופים?

תגמולי סטייקינג, אירדרופים ותשואות מחקלאות תשואה ממוסים לפי סעיף 40(4)(ח) לפי שווי השוק בתאילנד (THB) במועד קבלתם. מס במקור בשיעור 15% לפי סעיף 50(2)(ו) חל כאשר ניתן לזהות את המשלם. הפטור לפי תקנה משרדית מס' 399 אינו חל על תשואות אלה, שכן התקנה מתייחסת להכנסות מהעברות בלבד.

האם מוטל מע"מ על מסחר במטבעות קריפטוגרפיים בתאילנד?

העברות של מטבעות קריפטוגרפיים ואסימונים דיגיטליים המתבצעות בבורסות המורשות על ידי ה-SEC פטורות ממע"מ מאז ה-1 באפריל 2022, והפטור חודש והורחב. מע"מ בשיעור 7% אינו חל על עסקאות העומדות בתנאים. צו מלכותי מס' 779 (B.E. 2566) פוטר בנוסף ממע"מ את הנפקתם והעברתם בשוק המשני של אסימוני השקעה דיגיטליים.

באיזה טופס עליי להשתמש כדי לדווח על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים?

הצהרת מס הכנסה אישית מוגשת בטופס PND 90 עבור תושבים בעלי מקורות הכנסה מעורבים, לרבות כל הכנסה ממטבעות קריפטוגרפיים לפי סעיף 40(4)(h) או 40(4)(i). טופס PND 91 משמש רק כאשר הכנסתו היחידה של התושב היא הכנסה מעבודה. המועד האחרון להגשה הוא 31 במרץ של השנה שלאחר שנת המס, עם הארכה קצרה להגשות מקוונות דרך האתר efiling.rd.go.th.

אילו מסמכים עליי לשמור עבור רשות המסים?

סעיף 87 לחוק מס ההכנסה מחייב את הנישומים לשמור מסמכים המספיקים להוכחת כל פריט בדוח למשך חמש שנים לפחות. בכל הנוגע למטבעות קריפטוגרפיים, הדבר כולל דוחות מסחר מכל פלטפורמה מורשית, חתימות העסקה (hash) ברשת, קבלות כרייה והחזקה (staking) עם הערכות שווי ב-THB, דוחות הפקדה ומשיכה, וכן תיעוד של כל מס זר ששולם בגין מימושים מחוץ למדינה.

מה יקרה אם לא אדווח על הכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים?

רשות המסים רשאית להטיל על המס שלא שולם תוספת של 1.5% לחודש בהתאם לסעיף 27, עד לגובה סכום המס החסר, בתוספת קנס של עד 200% מסכום המס החסר בהתאם לסעיף 22 בגין אי-הגשת דוח. הסנקציות הפליליות בהתאם לסעיף 37 כוללות קנס של עד 200,000 באט ומאסר של עד שבע שנים בגין העלמת מס.

האם הפטור יוארך לאחר ה-31 בדצמבר 2029?

לתקנה השרית מס' 399 נקבע מועד פקיעה קבוע ב-31 בדצמבר 2029. חידוש התקנה יחייב תקנה שרית נוספת. המדיניות הרחבה יותר של מיצוב תאילנד כמרכז לנכסים דיגיטליים מרמזת כי המשך היחס המועדף הוא אפשרי, אך אין הארכה אוטומטית, ולכן אין להניח זאת בתכנון זהיר.

האם משקיע זר יכול ליהנות מהפטור הקבוע בתקנה השרית מס' 399?

הפטור חל על תושבי מס בתאילנד. משקיע זר השוהה בתאילנד 180 יום או יותר בשנה קלנדרית נחשב לתושב מס בתאילנד, והוא זכאי להטבות באותם תנאים כמו אזרח תאילנדי. על מנת שהפטור יחול, יש לבצע את המסחר באמצעות בורסה, ברוקר או סוחר תאילנדי המורשה על ידי ה-SEC. משקיעים זרים השוקלים אסטרטגיית תושבות עשויים לרצות לשקול גם את אשרת התושב לטווח ארוך (LTR) ואת מגוון הזדמנויות ההשקעה הרחב יותר בתאילנד.