כל ישות משפטית הפועלת בתאילנד מחויבת לנהל ספרי חשבונות תקינים, להכין דוחות כספיים מבוקרים ולהגיש אותם מדי שנה למחלקת פיתוח עסקי. הכללים נראים במבט ראשון כנושאים מינהליים, אך הם כפופים למסגרת חוקית מוגדרת היטב, כרוכים במועדים קשיחים הנמדדים מיום סגירת תקופת החשבונאות, וחושפים הן את החברה והן את מנהליה למערך רב-שכבתי של קנסות, ובמקרים חמורים – לאחריות פלילית. כעת, כאשר המחלקה לפיתוח עסקי דורשת הגשה אלקטרונית בפורמט XBRL ומחלקת ההכנסות מבצעת השוואה בין הדוחות הכספיים לבין דוחות המס ונתוני מחירי העברה, עלו משמעותית העלויות הכרוכות בדיווח כספי שגוי. מאמר זה מסביר את המסגרת החוקית, את מרכיבי הדוחות הכספיים, את שלבי הביקורת והאישור, את מועדי ההגשה עבור כל סוג של ישות, את העונשים בגין הגשה מאוחרת או שגויה, ואת הצעדים המעשיים שעל חברות בבעלות זרה לנקוט כדי להישאר תואמות לדרישות בשנת 2026.

המסגרת המשפטית החלה על דוחות כספיים בתאילנד

חוק החשבונאות משנת 2543 (2000) הוא החוק המרכזי

אבן היסוד של חובות הדיווח הכספי בתאילנד היא חוק החשבונאות משנת 2543 (2000). סעיף 8 לחוק מפרט את הגופים החייבים לנהל חשבונות, כלומר: שותפויות רשומות, חברות בע"מ וחברות ציבוריות שהוקמו על פי החוק התאילנדי, ישויות משפטיות שהוקמו על פי חוק זר העוסקות בפעילות עסקית בתאילנד, ומיזמים משותפים על פי חוק מס ההכנסה. סעיף 9 קובע את המועד שממנו יש לנהל חשבונות, שהוא מועד הרישום כישות משפטית או, עבור ישויות משפטיות זרות, המועד שבו החלה הפעילות העסקית בתאילנד. סעיף 10 קובע כי תקופת החשבונאות תהיה 12 חודשים, למעט חריגים מוגבלים עבור ישויות שנוסדו לאחרונה, שנת פירוק, ושינויים מאושרים בתקופת החשבונאות.

סעיף 11 הוא ההוראה התפעולית שרוב הדירקטורים והשותפים המנהלים צריכים להבין. הוא קובע את המועד האחרון להגשת דוחות כספיים, מחייב ביקורת על ידי רואה חשבון מורשה, ומעניק למנכ"ל המחלקה לפיתוח עסקי את שיקול הדעת להאריך או לדחות את מועד ההגשה במקרים של צורך.

תקנות נוספות החלות לצד חוק החשבונאות

ישנם מספר חוקים נוספים הפועלים במקביל. הקוד האזרחי והמסחרי מסדיר את הממשל התאגידי של חברות בע"מ, לרבות החובה לפי סעיף 1197 לכנס אסיפה כללית שנתית לאישור הדוחות הכספיים המבוקרים בתוך ארבעה חודשים מתום שנת הכספים. חוק החברות הציבוריות B.E. 2535 (1992) מטיל חובות מקבילות ומחמירות במקצת על חברות ציבוריות, לרבות החובה לפרסם את המאזן לידיעת הציבור. קוד המס חל על דוח מס ההכנסה של החברה שיש להגיש על בסיס הדוחות הכספיים המבוקרים, וחוק איגוד מקצועות החשבונאות משנת 2547 (2004) מסדיר את הרישוי של רואי חשבון מוסמכים המבצעים ביקורת על דוחות אלה. תקני הדיווח הכספי התאילנדיים (TFRS) שפורסמו על ידי איגוד מקצועות החשבונאות מהווים את המסגרת החשבונאית הטכנית שעל הדוחות הכספיים עצמם לעמוד בה.

מרכיבי הדוחות הכספיים על פי החוק התאילנדי

חוק החשבונאות מגדיר דוח כספי כדו"ח המציג את תוצאות הפעילות, את המצב הכספי או את השינויים במצב הכספי של העסק. בפועל, סט דוחות כספיים מלא המוכן בהתאם לתקני הדיווח הכספי התאילנדיים מורכב מחמישה מרכיבים:

• דוח המצב הכספי, המכונה בדרך כלל "מאזן", המציג את הנכסים, ההתחייבויות וההון העצמי בתום התקופה.
• דוח רווח והפסד, המכונה גם דוח רווח והפסד, המשקף את ההכנסות, ההוצאות והרווח או ההפסד הנקי לתקופה.
• דוח השינויים בהון העצמי, המפרט את התנודות בהון המניות, ברזרבות הסטטוטוריות, ברווחים הנצברים ובמרכיבים אחרים של ההון העצמי.
• דוח תזרים המזומנים, הנדרש מגופים החייבים בדיווח ציבורי ומומלץ לגופים שאינם חייבים בדיווח ציבורי.
• הערות לדוחות הכספיים, המתארות את עקרונות החשבונאות, שיקולים משמעותיים וגילויים מפורטים, לרבות עסקאות עם צדדים קשורים.

הערות אלה אינן עניין פורמלי בלבד. הן מהוות את הבסיס התיעודי שעליו יבסס משרד האוצר את הערכתו לגבי העקביות בין מצבה החשבונאי של החברה לבין דיווחיה למס, במיוחד בכל הנוגע לעסקאות פנים-קבוצתיות, תמלוגים, דמי ניהול, דיבידנדים ותשלומים חוצי גבולות לצדדים קשורים.

TFRS, TFRS עבור מוסדות חינוך לא-אקדמיים (NPAE) והקשר ל-IFRS

בתאילנד נהוגים שני מערכות תקני חשבונאות מקבילות. תקני הדיווח הכספי התאילנדיים (TFRS), המשקפים באופן כללי את תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS) אך בדרך כלל מאומצים באיחור של שנה, נדרשים מגופים החייבים בדיווח ציבורי, כגון חברות רשומות, מוסדות פיננסיים, חברות ביטוח, חברות ניירות ערך וקרנות נאמנות. תקני הדיווח הכספי התאילנדיים עבור ישויות שאינן מחויבות בדיווח ציבורי (TFRS for NPAEs) הם מערכת תקנים מפושטת שיכולה להיות מיושמת על ידי ישויות שאינן מחויבות בדיווח ציבורי, עם אפשרות ליישם את ה-TFRS המלאים במקום זאת.

במקרה של חברות-בנות בבעלות זרה, מערכת דו-שכבתית זו יוצרת לעתים קרובות פער בהתאמה. הדוחות הכספיים המקומיים הנדרשים על פי החוק חייבים להיות מנוסחים בהתאם לתקני TFRS או TFRS עבור חברות שאינן פועלות במדינה (NPAE), בעוד שקבוצת האם תבצע בדרך כלל איחוד על פי תקני IFRS המלאים, תקני US GAAP או מסגרת לאומית אחרת. ההבדלים ניתנים בדרך כלל לניהול, אך דורשים התייחסות, במיוחד בתחומי הכרה בהכנסות, חכירות, מכשירים פיננסיים וירידת ערך. שיתוף פעולה עם רואה חשבון בתאילנד, הבקיא הן בכללים המקומיים והן במסגרת הדיווח של החברה האם, מפחית את העלויות ואת הסיכון של התאמות של הרגע האחרון בסוף השנה.

דרישות ביקורת ואישור

חובת הביקורת לפי סעיף 11 לחוק החשבונאות

סעיף 11, פסקה 4 לחוק החשבונאות קובע כי על הדוחות הכספיים לעבור ביקורת ולהיות מלווים בחוות דעת רשמית מטעם רואה חשבון מוסמך. בתאילנד, הביקורת חייבת להתבצע על ידי רואה חשבון מוסמך המורשה על ידי איגוד מקצועות החשבונאות. הביקורת בוחנת את העמידה בתקני הדיווח הכספי התאילנדיים, את דיוקם ושלמותם של הרישומים החשבונאיים, ואת היעדר אי-דיוקים מהותיים.

הפטור החוקי היחיד מדרישת הביקורת חל על שותפויות רשומות מסוימות שהוקמו על פי החוק התאילנדי, אשר הונן, נכסיהן או הכנסותיהן נמוכים מהסף שנקבע בתקנות השר. חברות בע"מ וחברות ציבוריות אינן זכאיות לשום פטור מביקורת, ללא תלות בגודלן או בפעילותן, וגם ישויות משפטיות זרות העוסקות בעסקים בתאילנד כפופות לחובת ביקורת.

אישור על ידי האסיפה הכללית השנתית

לאחר שהדוחות הכספיים המבוקרים נחתמו על ידי רואה החשבון, יש להגישם לאישור בעלי המניות. סעיף 1196 לקוד האזרחי והמסחרי מחייב את הדירקטורים של חברה בע"מ לכנס את האסיפה הכללית השנתית הרגילה בתוך שישה חודשים מיום ההתאגדות, ולאחר מכן לפחות אחת לשנים-עשר חודשים, בעוד סעיף 1197 קובע את לוח הזמנים המעשי על ידי דרישה להציג את המאזן המבוקר לבעלי המניות בתוך ארבעה חודשים ממועד סגירת החשבונות. חוק החברות הציבוריות B.E. 2535 מטיל כלל מקביל של ארבעה חודשים על חברות ציבוריות.

במקרה של סניפים זרים, נציגויות ומשרדים אזוריים, לא מתקיימת אסיפת בעלי מניות בתאילנד, שכן המטה בחו"ל משמש כמרכז התאגיד. לפיכך, הדוחות הכספיים של הפעילות בתאילנד מוגשים ישירות, ללא אישור מוקדם של אסיפה בתאילנד, אם כי הליך האישור הפנימי של המטה נותר רלוונטי לצורכי ממשל תאגידי.

מועדי הגשה לפי סוג ישות

המועדים החלים על הגשת דוחות כספיים מבוקרים משתנים בהתאם לסוג הישות. החל ממועד סגירת תקופת הדיווח, שהוא בדרך כלל 31 בדצמבר עבור ישויות הפועלות על פי השנה האזרחית, המועדים העיקריים מסוכמים בטבלה שלהלן.

עבור ישות ששנת הכספים שלה מסתיימת ב-31 בדצמבר 2025, משמעות הדבר היא כי האסיפה הכללית השנתית של חברה בע"מ חייבת להתקיים, ככלל , לא יאוחר מ-30 באפריל 2026; רשימת בעלי המניות (Bor Or Jor 5) חייבת להיות מוגשת לא יאוחר מ-14 יום לאחר האסיפה; והדוחות הכספיים המבוקרים חייבים להגיע למחלקת פיתוח עסקי בתוך חודש מיום האסיפה. מועד ההגשה של 150 הימים שקבעה רשות המסים להגשת דוח מס הכנסה של חברות חל במקביל ואינו תלוי בתאריך האסיפה הכללית השנתית.

אופן הגשת הדוחות: הגשה אלקטרונית ב-DBD ופורמט XBRL

הגשה אלקטרונית חובה החל מ-1 באפריל 2020

החל מ-1 באפריל 2020, יש להגיש דוחות כספיים מבוקרים ורשימות בעלי מניות למחלקת פיתוח עסקי באמצעות מערכת ההגשה המקוונת של המחלקה (DBD e-Filing). לא יתקבלו עוד הגשות בנייר. המערכת פועלת בכתובת https://efiling.dbd.go.th, והיא מחייבת את החותם המוסמך של החברה או את הנציג הממונה מטעמה להירשם לחשבון, לקשר את החשבון לחברה ולקבל אימות דיגיטלי.

פורמט XBRL

יש להגיש את הדוחות ב-eXtensible Business Reporting Language (XBRL), פורמט הנתונים המובנה הסטנדרטי שאומץ על ידי המחלקה לפיתוח עסקי (DBD). המחלקה לפיתוח עסקי מפרסמת תבנית XBRL חינמית ב-Excel, אותה חברות יכולות למלא בנתוני הדוחות הכספיים המבוקרים לפני ייצוא חבילת XBRL והעלאתה באמצעות מערכת ההגשה האלקטרונית (e-Filing). דוח הביקורת והדוחות הכספיים החתומים בשפה התאית מועלים כמסמכים נלווים יחד עם חבילת ה-XBRL. רשימת בעלי המניות (Bor Or Jor 5) מוגשת דרך אותו פורטל ועליה לשקף את מצב אחזקות המניות נכון למועד האסיפה הכללית השנתית.

תאריך שיתוף הפעולה של המחלקה לפיתוח עסקי לשנת הכספים 2025

לגבי ישויות ששנת הכספים שלהן מסתיימת ב-31 בדצמבר 2025, המחלקה לפיתוח עסקי קראה לישויות המשפטיות להגיש את דוחותיהן הכספיים באמצעות מערכת ההגשה המקוונת של המחלקה (DBD e-Filing) עד ה-2 ביוני 2026. קריאה זו לשיתוף פעולה אינה מאריכה את המועדים הקבועים בחוק החשבונאות ובקוד האזרחי והמסחרי, אך היא מספקת יעד מינהלי ברור ומפחיתה את הסיכון לעומס במערכת ברגע האחרון בימים האחרונים של תקופת ההגשה.

עונשים ואחריות בגין אי-עמידה בדרישות

לוח הזמנים להסדר הניהולי של המחלקה לפיתוח עסקי

סעיף 41 לחוק החשבונאות מאפשר למנכ"ל המחלקה לפיתוח עסקי להסדיר את מרבית הקנסות בהליך מנהלי. המחלקה לפיתוח עסקי (DBD) מיישמת טבלה שפורסמה של סכומי הפשרה, אשר הולכים וגדלים בהתאם למשך האיחור. אף שהנתונים המדויקים עשויים להתעדכן מעת לעת, הנוהג בשנת 2026 הוא, באופן כללי, כדלקמן בכל הנוגע להגשה מאוחרת של דוחות כספיים על ידי חברה בע"מ:

• איחור של עד חודשיים: קנס בסך 1,000 באט על החברה ו-1,000 באט על המנכ"ל.
• איחור של יותר מחודשיים ועד ארבעה חודשים: קנס בסך 4,000 באט על החברה ו-4,000 באט על המנכ"ל.
• איחור של יותר מארבעה חודשים: קנס בסך 6,000 באט לחברה ו-6,000 באט למנכ"ל.

אם לא יושג הסדר מנהלי בעניין, ניתן יהיה להעביר את העניין לבית המשפט לצורך העמדה לדין מלאה בהתאם להוראות החוק הרלוונטיות.

קנסות פליליים הקבועים בחוק החשבונאות

מעבר ללוח הזמנים המוסכם, חוק החשבונאות קובע את התקרה החוקית לקנסות. ההוראות הרלוונטיות ביותר לעמידה בדרישות הדוחות הכספיים מסוכמות בטבלה שלהלן.

אחריות אישית של דירקטורים ושותפים מנהלים

סעיף 40 לחוק החשבונאות הוא ההוראה ההופכת עבירות ברמת החברה לחשיפה אישית של האנשים המנהלים את העסק. כאשר העבריין הוא אישיות משפטית, המנכ"ל, השותף המנהל, נציג האישיות המשפטית או כל אדם האחראי על פעילותה, חשוף לעונש זהה לזה הקבוע לעבירה, אלא אם כן אותו אדם יכול להוכיח כי לא השתתף בביצוע העבירה או לא הסכים לה. מבחינה מעשית, זו הסיבה שלוח הזמנים להסדר מנהלי של ה-DBD מטיל באופן שגרתי את אותו הקנס פעמיים, פעם אחת על החברה ופעם אחת על המנכ"ל.

קנסות הקשורים לאסיפה הכללית השנתית על פי הקוד האזרחי והמסחרי

אי-כינוס האסיפה הכללית השנתית בתוך ארבעה חודשים מתום שנת הכספים מהווה הפרה נפרדת של הקוד האזרחי והמסחרי, וחושף את הדירקטורים לקנסות נוספים בנוסף לקנסות בגין הדוחות הכספיים. לפיכך, ההשפעה המצטברת של אי-כינוס האסיפה הכללית השנתית ואי-עמידה במועד הגשת הדוחות עלולה להכפיל את חשיפת החברה לקנסות בגין טעות ניהולית קטנה.

סיכון לביטול רישום אוטומטי

התוצאה המנהלית החמורה ביותר של אי-הגשת דוחות באופן כרוני היא אובדן האישיות המשפטית. אם חברה לא מגישה את דוחותיה הכספיים במשך שלוש תקופות חשבונאיות רצופות, המחלקה לפיתוח עסקי רשאית להכריז על החברה כעל חברה שחדלה להתקיים ולמחוק אותה מהמרשם. לאחר מחיקתה מהמרשם, החברה מאבדת את זכותה להתקשר בחוזים, לתבוע או להיתבע, ולנהל חשבונות בנק. כדי להחזיר את הרישום יש להגיש בקשה לבית המשפט ולשלם את כל הקנסות הנותרים, צעד שלעתים נדירות משתלם מבחינה כלכלית.

קנסות מס על פי חוק מס ההכנסה

הגשה מאוחרת של דוח מס הכנסה של חברה מובילה לסדרה נפרדת של עונשים על פי חוק מס ההכנסה, לרבות תוספת בשיעור של 1.5% לחודש מסכום המס שלא שולם (בכפוף לתקרה בגובה סכום המס עצמו), קנס בשיעור של 100% מכל סכום מס שלא שולם במלואו, וקנס פלילי של עד 2,000 באט תאילנדי בגין אי-הגשת הדוח. הצהרות כוזבות בדוח או בדוחות הכספיים הנלווים עלולות להוביל לקנס בשיעור של 200% בנוסף לתוספת, וכן לאחריות פלילית לפי סעיף 37 לחוק מס ההכנסה.

גילוי מידע בנושא תמחור העברות לפי סעיף 71 ביס לחוק מס ההכנסה

חברות המקיימות עסקאות עם צדדים קשורים חייבות להביא בחשבון את תמחור העברות בעת הכנת דוחותיהן הכספיים. סעיף 71 ביס לחוק מס ההכנסה, שהוכנס באמצעות החוק לתיקון חוק מס ההכנסה (מס' 47) משנת 2561 (2018), מאפשר לרשות מס ההכנסה להתאים את ההכנסות וההוצאות של נישומים שעסקאותיהם עם צדדים קשורים חורגות מתנאי שוק. סעיף 71 ter מחייב נישומים עם הכנסה שנתית של לפחות 200 מיליון באט להגיש טופס גילוי מחירי העברה יחד עם דוח מס הכנסה של חברות (PND 50) בתוך 150 יום מתום שנת הכספים.

אי הגשת טופס הגילוי, או הגשתו עם מידע שגוי ללא הצדקה, חושפת את החברה לקנס של עד 200,000 באט תאילנדי בהתאם לחוק מס ההכנסה. טופס הגילוי אינו מחליף את החובה לנהל "תיק מקומי של מחירי העברה", אשר רשות המסים רשאית לדרוש תוך 60 יום ממועד מתן הודעה בכתב, ואשר חייב להיות זמין עבור ישויות העוסקות בעסקאות פנים-קבוצתיות משמעותיות, ללא תלות בהיקף ההכנסות. הערות לדוחות הכספיים צריכות להיות עקביות עם הגילויים לגבי צדדים קשורים המופיעים בטופס הגילוי, וכל סטייה מהווה גורם ידוע המוביל לביקורות מס.

שיקולים ספציפיים עבור חברות זרות וסניפים

חברות-בנות תאילנדיות בבעלות זרה כפופות לאותן חובות דיווח פיננסי בדיוק כמו חברות בבעלות מקומית. ההבדלים נובעים ממורכבות תפעולית ולא מהות משפטית. הדוחות הכספיים המקומיים חייבים להיות מנוסחים בתאית או בשפה זרה בצירוף תרגום לתאית, הביקורת חייבת להתבצע על ידי רואה חשבון מוסמך בעל רישיון תאילנדי, והנתונים חייבים להתאים לדיווח המאוחד של קבוצת האם, שלעתים קרובות מתבצע במסגרת שונה. עסקאות פנים-קבוצתיות, לרבות דמי שירות, תמלוגים ועלויות משותפות, חייבות להיות מגובות בהסכמים בין-חברתיים, בתיעוד מחירי העברה ובתיעוד כתוב ברור של השירותים או הסחורות הבסיסיים.

במקרה של סניפים זרים, נציגויות ומשרדים אזוריים, הפישוט של מחזור הביקורת (אין צורך באסיפת בעלי מניות ותקופת הגשה של חמישה חודשים) מתקזז על ידי בדיקה קפדנית יותר של הקשר עם המטה. יש לאפשר מעקב אחר כספים המועברים מחו"ל, יש לתעד את ההוצאות המוקצות לפעילות בתאילנד, ועל הסניף להיות מסוגל להוכיח שהכנסותיו משקפות את מהות הפעילות המבוצעת בפועל בתאילנד. משרד האוצר מיישם את אותם עקרונות של סעיף 71 ביס על חיובים של המטה כפי שהוא מיישם על הסכמים בין-חברתיים בין ישויות משפטיות נפרדות.

שמירת מסמכים חשבונאיים

סעיף 14 לחוק החשבונאות מחייב את החברה לשמור את ספרי החשבונות שלה ואת המסמכים הקשורים אליהם לתקופה של חמש שנים לפחות מיום סגירת החשבונות. המנכ"ל רשאי, בהודעה, להאריך תקופה זו עד לשבע שנים עבור סוגים מסוימים של עסקים. חוק מס ההכנסה מחייב אף הוא לשמור את הרישומים הקשורים למס למשך חמש שנים לפחות, ובמקרים של ביקורת מס – עד שבע שנים. בפועל, בהתחשב בזמן שיכול לחלוף עד לתחילת ביקורת מס, מומלץ לשמור את הרישומים החשבונאיים למשך שבע שנים ולשמור גיבויים דיגיטליים לכל אורך התקופה, במקום להסתמך על אחסון נייר בלבד.

שיטות מומלצות לשמירה על תאימות בשנת 2026

נטל הציות לתקנות בתאילנד הוא אמיתי, אך הוא גם צפוי. חברות שמטמיעות את התהליכים הנכונים כבר בתחילת השנה הפיננסית אינן נקלעות לקנסות של הרגע האחרון. על פי ניסיוננו, הנהלים הבאים הם היעילים ביותר.

ראשית, יש לקבוע את המועד מוקדם ככל האפשר. יש לקבוע את מועד האסיפה הכללית השנתית בחודש פברואר, כאשר שנת הכספים מסתיימת ב-31 בדצמבר, ולא בסוף אפריל. דחיית האסיפה למועד הקרוב למועד ההגשה, המרוחק ארבעה חודשים בלבד, לא מותירה מרווח זמן לטיפול בשאלות בלתי צפויות מצד רואי החשבון, בבעיות זמינות של חברי הדירקטוריון או בבעיות טכניות במערכת ההגשה האלקטרונית DBD.

שנית, יש לשכור את שירותיו של רואה החשבון לפחות שלושה חודשים לפני תום השנה. רואה החשבון זקוק לזמן כדי לעיין במאזן הביניים, לבקש מסמכים תומכים ולגבש חוות דעת. בדרך כלל, לוחות הזמנים של רואי החשבון עמוסים במיוחד בין ינואר לאפריל, וחתימה על מכתבי ההתקשרות בחודש מרץ מובילה לעתים קרובות לעיכובים בביקורת ולחריגה ממועדי היעד.

שלישית, יש להכין את חבילת ה-XBRL מיד לאחר שהמבקר חותם על הדוח. המרת ה-XBRL היא השלב שגורם לרוב לטעויות בהגשה, ובפרט לאי-התאמות במיפוי בין תוכנית החשבונות של המבקר לבין הטקסונומיה של ה-DBD. ביצוע ההמרה בשלב מוקדם מאפשר זמן לתקן טעויות לפני מועד ההגשה.

רביעית, יש לעדכן את תיעוד מחירי העברה לאורך השנה, ולא רק בסוף השנה. יש לחתום על הסכמים בין-חברתיים לפני ביצוע העסקאות, לעדכן את מחקרי ההשוואה מדי שנה, ולהשלים את התיק המקומי (Local File) באופן משמעותי עד למועד תחילת עבודת השטח של רואה החשבון. כך ניתן להימנע הן מקנס בסך 200,000 באט על אי-הגשת טופס הגילוי, והן מתיקוני הכנסה חמורים בהרבה העלולים להיגרם בעקבות ערעור מצד רשות המסים.

חמישית, יש לוודא שהדירקטורים והשותפים המנהלים מבינים את החשיפה האישית שלהם. סעיף 40 לחוק החשבונאות, סעיף 1199 לקוד האזרחי והמסחרי וסעיף 37 לקוד מס ההכנסה מטילים כולם אחריות אישית על האנשים המנהלים את החברה. קנס ברמת החברה, המשולם מחשבון הבנק של החברה, אינו סוף הסיפור כאשר שמו של הדירקטור מופיע גם בכתב האישום.

כיצד Juslaws & Consult יכולים לעזור

ב-Juslaws & Consult, צוותי התאגידים, המס והחשבונאות שלנו מייעצים לחברות תאילנדיות בבעלות זרה, לחברות בע"מ תאילנדיות, לסניפים זרים ולמיזמים משותפים בכל הקשור לציות לדרישות הדיווח הפיננסי לאורך כל מחזור החיים. אנו מתאמים את הביקורת עם רשת רואי החשבון המוסמכים שלנו בתאילנד, מכינים ובודקים את חבילת ה-XBRL לפני הגשתה, מגישים את הדוחות הכספיים ואת ה-Bor Or Jor 5 באמצעות מערכת ההגשה האלקטרונית של DBD, ומנהלים את לוח הזמנים של המועדים הסטטוטוריים מטעם לקוחותינו.

במקרה של קבוצות בבעלות זרה, אנו עובדים בשיתוף עם צוות הכספים של החברה האם כדי ליישר את הדוחות הכספיים החוקיים בתאילנד עם מסגרת הדיווח של הקבוצה, מנסחים ובוחנים הסכמים בין-חברתיים, מכינים את טופס הגילוי בנושא תמחור העברה, ומנהלים את התיק המקומי ברמה הנדרשת על ידי רשות המסים. כאשר חברה פיגרה בהגשת הדוחות, אנו מטפלים בהגשת הדוחות הרטרואקטיביים, מנהלים משא ומתן על הסדר מנהלי לגבי הקנסות הנלווים, ומטמיעים את הבקרות הדרושות כדי למנוע הישנות המקרה.

אם אתם מכינים את הדוחות הכספיים לשנת 2025, מתכננים לשנות את שנת המס, מבצעים ארגון מחדש של קבוצת חברות בתאילנד, או עומדים בפני ביקורת של רשות המסים, צרו איתנו קשר לקבלת ייעוץ. עלות הייעוץ המונע נמוכה באופן עקבי מעלות תיקון ליקוי בתאימות.

‍

שאלות נפוצות

האם כל חברה בתאילנד מחויבת לפרסם דוחות כספיים?

כן. על פי סעיף 8 לחוק החשבונאות משנת 2543 (2000), כל שותפות רשומה, חברה בע"מ, חברה ציבורית שהוקמה על פי החוק התאילנדי, ישות משפטית זרה העוסקת בעסקים בתאילנד, ומיזם משותף על פי חוק מס ההכנסה, מחויבת לנהל חשבונות ולהכין דוחות כספיים עבור כל תקופת חשבונאות. חובה זו אינה תלויה בהכנסות החברה או בשאלה אם היא נמצאת במצב של חוסר פעילות.

האם יש צורך לבצע ביקורת על כל הדוחות הכספיים?

ברוב המוחלט של המקרים, כן. סעיף 11, פסקה 4 לחוק החשבונאות קובע כי על הדוחות הכספיים לעבור ביקורת ולהיות מלווים בחוות דעת של רואה חשבון מורשה. הפטור היחיד חל על שותפויות רשומות מסוימות שהוקמו על פי החוק התאילנדי, שבהן ההון, הנכסים או ההכנסות נמוכים מהסף שנקבע בתקנות השר. חברות בע"מ, חברות ציבוריות וסניפים זרים מחויבים תמיד לבצע ביקורת על דוחותיהם הכספיים.

מהו המועד האחרון להגשת דוחות כספיים למחלקת פיתוח עסקי?

חברה בע"מ מחויבת לקיים את האסיפה הכללית השנתית בתוך ארבעה חודשים מתום שנת הכספים ולהגיש את הדוחות הכספיים המבוקרים בתוך חודש מיום קיום האסיפה. חברה ציבורית מוגבלת פועלת על פי אותו לוח זמנים, אך עליה גם לפרסם את המאזן בעיתון בתוך חודש מיום אישורו. סניף זר, נציגות, משרד אזורי, שותפות רשומה או מיזם משותף חייבים להגיש את הדוחות בתוך חמישה חודשים מתום שנת הכספים. עבור ישויות שתום שנת הכספים שלהן הוא 31 בדצמבר 2025, המחלקה לפיתוח עסקי קראה להגיש את הדוחות באמצעות מערכת ההגשה האלקטרונית של המחלקה עד 2 ביוני 2026.

מי אחראי באופן אישי להגשת הדוחות הכספיים?

המנכ"ל של חברה בע"מ, השותף המנהל בשותפות רשומה או הנציג המוסמך של סניף זר נושאים באחריות אישית. סעיף 40 לחוק החשבונאות מרחיב את אחריות החברה אל אותם אנשים, אלא אם כן יוכיחו כי לא השתתפו בהפרה ולא הסכימו לה. בסניף זר, המנהל המקומי המצוין בהיתר העבודה יהיה בדרך כלל האדם האחראי.

מהן הקנסות בגין הגשת דוחות כספיים באיחור?

מחלקת פיתוח עסקי מיישמת לוח זמנים להסדר מנהלי, המטיל קנס של בין 1,000 ל-6,000 באט על החברה וסכום זהה על המנכ"ל, בהתאם למשך העיכוב. אם העניין לא יוסדר במישור המנהלי, התקרה הסטטוטורית לפי סעיף 30 לחוק החשבונאות היא 50,000 באט על החברה ו-50,000 באט נוספים על המנכ"ל. אי כינוס האסיפה הכללית השנתית במועד מוביל לקנסות נפרדים על פי הקוד האזרחי והמסחרי, והגשה מאוחרת של דוח מס הכנסה של החברה מובילה לתוספת של 1.5% לחודש בתוספת קנס של 100% על כל מס שלא שולם במלואו על פי חוק ההכנסות.

מה קורה אם חברה לא מגישה את הדוחות הכספיים שלה?

שלוש שנים רצופות של אי-הגשת דוחות מפעילות את סמכותו המנהלית של המשרד לפיתוח עסקי להכריז על החברה כעל חברה שחדלה להתקיים ולהסירה מהמרשם. החברה מאבדת את אישיותה המשפטית, חשבונות הבנק שלה עלולים להיקפא, והיא אינה יכולה עוד להתקשר בחוזים תקפים, לתבוע או להיתבע. ניתן להשיב את רישום החברה רק באמצעות בקשה לבית המשפט, ופעולה זו כמעט לעולם אינה משתלמת מבחינה כלכלית. הדירקטורים נותרים אחראים באופן אישי לכל קנס שלא שולם.

האם חברות-בנות בבעלות זרה זוכות ליחס שונה מחברות בבעלות תאילנדית?

לא מבחינת חובות חוקיות. חברה בע"מ תאילנדית בבעלות זרה מחויבת לנהל חשבונות, לעבור ביקורת, לאשר ולהגיש דוחות בדיוק באותו אופן כמו חברה בבעלות תאילנדית. ההבדל המעשי טמון בתיעוד הנוסף הנדרש בדרך כלל עבור עסקאות פנים-קבוצתיות, תמחור העברות, ועקביות בין הדוחות המקומיים המבוססים על תקני TFRS לבין איחוד הדוחות של הקבוצה האם לפי תקני IFRS או GAAP.

מה הקשר בין הדוחות הכספיים לדוח מס הכנסה של החברה?

הדוחות הכספיים המבוקרים מהווים את הבסיס התיעודי לדוח מס הכנסה של החברה (PND 50). הרווח הנקי המופיע בדוחות הכספיים מותאם לצורכי מס בתאילנד (הוצאות שאינן ניתנות לניכוי, הכנסות פטורות, הפרשי פחת) כדי להגיע להכנסה החייבת במס. כל אי-התאמה בין הנתונים שהוגשו למחלקת פיתוח עסקי לבין הנתונים שהוגשו למחלקת ההכנסות מהווה עילה מוכרת לביצוע ביקורת.

האם עליי להגיש טופס גילוי מחירי העברה?

חברות עם הכנסות שנתיות של 200 מיליון באט לפחות, אשר מבצעות עסקאות עם צדדים קשורים, מחויבות להגיש את טופס הגילוי בנושא תמחור העברה יחד עם טופס PND 50, בתוך 150 יום מתום שנת המס, בהתאם לסעיף 71 ter לחוק מס ההכנסה. אי-הגשה, או הגשה של מידע שגוי ללא הצדקה, חושפת את החברה לקנס של עד 200,000 באט. טופס הגילוי נפרד מהתיק המקומי, אשר מחלקת ההכנסות רשאית לבקש בתוך 60 יום ממועד מתן הודעה בכתב.

האם דוחות כספיים שגויים או מזויפים עלולים להוביל למאסר?

כן. סעיף 39 לחוק החשבונאות קובע עונש מאסר של עד שנתיים וקנס של עד 40,000 באט לכל אדם אשר מבצע רישום כוזב, שינוי או השמטה בדוחות החשבונאיים או בדוחות הכספיים. סעיף 38 קובע עונש מאסר של עד שנה (או שנתיים לאדם הממונה על ניהול החשבונות) בגין פגיעה, השמדה, הסתרה או השבתת תיעוד חשבונאי. הונאת מס לפי סעיף 37 לחוק מס ההכנסה, המתבססת לעתים קרובות על חשבונות מזויפים, דינה מאסר של שלושה חודשים עד שבע שנים.

כמה זמן יש לשמור את רישומי החשבונאות?

סעיף 14 לחוק החשבונאות מחייב את החברה לשמור את ספרי החשבונות והמסמכים הנלווים למשך חמש שנים לפחות מיום סגירת החשבונות, כאשר למנכ"ל הסמכות להאריך תקופה זו עד לשבע שנים. גם חוק מס ההכנסה מחייב לשמור את הרישומים הקשורים למס למשך חמש שנים לפחות. בפועל, בהתחשב בזמן שיכול לחלוף עד לתחילת ביקורת מס, שמירת הרישומים למשך שבע שנים (כולל גיבויים דיגיטליים מאובטחים) היא הגישה הנבונה.

האם חברה יכולה לשנות את מועד סיום שנת הכספים שלה?

כן, אך רק באישור בכתב מראש של מנכ"ל רשות המסים בהתאם לסעיף 65-ב לחוק מס הכנסה, תוך הצגת נימוק עסקי תקף. כמו כן, יש ליידע את המחלקה לפיתוח עסקי. לאחר האישור, השינוי יבוא לידי ביטוי בתקופת החשבונאות של החברה ויחייב הגשת דוח מעבר לתקופה קצרה.

מדוע על חברות בבעלות זרה לפנות לייעוץ מקצועי?

חובות הדיווח הפיננסי בתאילנד כרוכות בשרשרת של מועדים חוקיים, בפורמט הגשה אלקטרוני שאינו אינטואיטיבי, בלוח קנסות שפורסם והולך ומצטבר במהירות, ובאחריות אישית של דירקטורים ושותפים מנהלים. הוספת השכבה של התאמת TFRS ל-IFRS, תיעוד מחירי העברה, וסיכון ביקורת מס עבור קבוצות בבעלות זרה הופכת את התהליך לטכני. סיוע מתואם בתחום המשפטי, החשבונאי והמיסוי מפחית את עלויות הציות, מונע קנסות ומגן על האנשים ששמם מופיע בדיווחי החברה.